研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策更好的鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集，但是近年來(lái)，新政策不斷出臺(tái)，雖然對(duì)于企業(yè)來(lái)講是利好消息，但是同時(shí)也增加了企業(yè)解讀和把握政策的工作量。加計(jì)扣除的“黑洞”有哪些呢?

　　(1)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)有哪些?

　　《財(cái)稅〔2015〕119號(hào)》指出①煙草制造業(yè);②住宿和餐飲業(yè);③批發(fā)和零售業(yè);④房地產(chǎn)業(yè);⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);⑥娛樂(lè)業(yè);⑦財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用。

　　(2)稅前加計(jì)扣除政策是否需要技術(shù)鑒定?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)》中指出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行“以報(bào)代備”(“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?的辦理方式，但是這并不意味著加計(jì)扣除的項(xiàng)目完全不需要技術(shù)鑒定。廣州市每年加計(jì)扣除被抽查的幾率是20%左右，抽到的企業(yè)就需要上系統(tǒng)提交相關(guān)技術(shù)文件來(lái)證明企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目是符合政策要求的。被抽查的企業(yè)主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　①內(nèi)容不符合：項(xiàng)目以產(chǎn)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化建設(shè)、技術(shù)改造、然科學(xué)研究、條件建設(shè)等為主的容易被否定。

　　②材料不符合：項(xiàng)目無(wú)實(shí)質(zhì)研發(fā)內(nèi)容作為支撐或項(xiàng)目?jī)?nèi)容說(shuō)明簡(jiǎn)單化，并無(wú)法提供創(chuàng)新性的相關(guān)證明材料。部分企業(yè)在撰寫(xiě)立項(xiàng)計(jì)劃書(shū)時(shí)過(guò)于簡(jiǎn)單，并沒(méi)有體現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)、研究?jī)?nèi)容、核心技術(shù)、創(chuàng)新點(diǎn)、進(jìn)度安排、人員配置、項(xiàng)目預(yù)算以及項(xiàng)目預(yù)期結(jié)果等內(nèi)容，從項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)上無(wú)法看出項(xiàng)目的技術(shù)含量。

　　③費(fèi)用歸集不符合：研發(fā)項(xiàng)目要以項(xiàng)目為單位進(jìn)行歸集，項(xiàng)目資料要與財(cái)務(wù)資料匹配。

　　所以，如果企業(yè)自主立項(xiàng)，除了政策要求的基本材料，還應(yīng)有項(xiàng)目技術(shù)創(chuàng)新性證明材料(如內(nèi)容完善的項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、第三方檢測(cè)報(bào)告、專(zhuān)利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)、查新報(bào)告等)，能夠證明研發(fā)項(xiàng)目是符合要求的創(chuàng)新性研發(fā)活動(dòng)，那么可以不做技術(shù)鑒定，否則，就應(yīng)該做技術(shù)鑒定。

　　(3)委托境外研發(fā)是否可以享受加計(jì)扣除政策?

　　《財(cái)稅〔2018〕64號(hào)》指出委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

　　(4)是不是一定要科技型中小企業(yè)才能享受研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)的按照實(shí)際發(fā)生額的75%稅前加計(jì)扣除，形成無(wú)薪資產(chǎn)的按照175%攤銷(xiāo)?

　　根據(jù)《財(cái)稅〔2018〕99號(hào)》，所有企業(yè)都能享受該政策，對(duì)科技型中小企業(yè)資質(zhì)不做強(qiáng)制性要求。